Мсбо 2 Запаси


НазваМсбо 2 Запаси
Дата конвертації29.03.2013
Розмір445 b.
ТипПрезентации


МСБО 2

  • Запаси


Сфера застосування

  • МСБО 2 не поширюється на:

  • Будівельні контракти

  • Фінансові інструменти

  • Запаси продуктивної худоби, продукцію сільського господарства та лісництва, корисні копалини.



Визначення

  • Актив

  • ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, використання якого, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

  • Запаси – активи, які:

  • утримуються для продажу за умов звичайної господарської діяльності,

  • перебувають у процесі виробництва для такого продажу або

  • існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або при наданні послуг.



Визначення (продовження)

  • Витрати (збитки)

  • Визнаються зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, що призводить до зменшенням власного капіталу, за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками

  • Чиста Вартість Реалізації

  • Розрахункова ціна продажу за умов звичайної господарської діяльності мінус розрахункові витрати завершення виробництва та розрахункові витрати, потрібні для здійснення продажу.



Оцінка

  • Запаси слід вимірювати за найменшим з двох показників:

  • собівартістю або

  • чистою вартістю реалізації



Правило визнання доходу

  • Лише у момент продажу задовольняються вимоги правила визнання доходу (МСБО 18.14) стосовно запасів

  • За винятком певних галузей (МСБО 11), таких як будівельна промисловість, запаси не повинні визначатись за очікуваною ціною продажу, якщо вона перевищує собівартість

  • У протилежному випадку визнання доходу буде передувати моменту продажу



Визнання як витрати

  • Коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визначатись як витрата періоду, в якому визнається відповідний дохід

    • відповідність витрат та доходів
  • Сума списання запасів до чистої вартості реалізації та всі втрати запасів повинні визнаватись як витрати періоду, у якому відбувається списання або збиток

  • Сума сторнування списаних запасів повинна визнаватись як зменшення суми запасів, визнаних як витрати періоду сторнування



Собівартість

  • Собівартість включає:

    • витрати на придбання
    • витрати на переробку / вартість виробництва
    • інші витрати щодо доставки запасів до їх теперішнього місця розташування та приведення в теперішній стан
  • Витрати на придбання включають:

    • ціну придбання
    • імпортні мита та інші податки
    • транспортування, навантаження та розвантаження
    • інші витрати, безпосередньо пов'язані із придбанням готової продукції, матеріалів та послуг
    • Торговельні знижки, інші знижки та інші подібні їм статті вираховуються при визначенні витрат на придбання


Собівартість (продовження)

  • Витрати на переробку включають:

    • прямі витрати на матеріали
    • прямі витрати на оплату праці
    • інші прямі витрати
    • накладні витрати (постійні та змінні виробничі накладні витрати)
  • Інші витрати, за винятком:

    • наднормативних сум відходів матеріалів, оплати праці або інших виробничих витрат
    • витрати на зберігання, крім тих витрат, які зумовлені виробничим процесом і є необхідними для наступного етапу виробництва
    • адміністративні витрати, не пов'язані з доставкою запасів до їх теперішнього місця розташування та приведенням у теперішній стан
    • витрати на продаж
  • За окремих обставин витрати на позики включаються у собівартість запасів (альтернативний підхід МСБО 23 “Витрати на позики”)



Практичне завдання 1: Собівартість запасів

  • Які з нижче наведених витрат повинні бути уключені до запасів?

  • 1. Товарні одиниці, що придбані на умовах F.O.B. та знаходяться у транзиті станом на кінець року

  • 2. Продані товари, серед яких очікується велика кількість повернень

  • 3. Плата за фрахт за придбані товари

  • 4. Товари продані у розстрочку

  • 5. Товарні одиниці, реалізовані на умовах F.O.B. та знаходяться у транзиті станом та кінець року

  • 6. Товари на консигнації, що знаходяться на території іншої компанії



Практичне завдання 1: Собівартість товарів (продовження)

  • 7. Витрати на рекламу

  • 8. Матеріали на складі, які ще не пущені у виробництво

  • 9. Одиниці утримувані на умовах консигнації, що належать іншій компанії

  • 10. Процентні витрати по позиках стосовно запасів, процес виробництва яких є рутинним

  • 11. Частково вироблені товари

  • 12. Заробітна платня віце-президента з виробництва

  • 13. Заробітна платня президента компанії



Відповіді до практичного завдання 1: Собівартість запасів

  • 1. Так

  • 2. Ні

  • 3. Так

  • 4. Ні

  • 5. Ні

  • 6. Так



Формули собівартості

  • Собівартість одиниць запасів, які не є взаємозамінними, повинна визначатись шляхом використання конкретної ідентифікації їхньої індивідуальної собівартості

  • Базовий підхід

    • Перше надходження, перший видаток = FIFO, або
    • Середньозважена вартість
  • Дозволений альтернативний підхід

    • Останнє надходження, перший видаток = LIFO
  • Може використовуватись для зручності

  • Метод роздрібних цін

  • Метод стандартної собівартості



Формули собівартості (продовження)

  • FIFO: запаси придбані (вироблені) першими продаються першими

    • запаси у балансі оцінюються за цінами одиниць, придбаних (вироблених) останніми
  • Середньозважений метод вимагає, щоб запаси на кінець періоду відображали середньозважену собівартість, базуючись на собівартості:

    • товарів на складі на початок періоду та
    • товарів придбаних (вироблених) протягом періоду
  • Середній залишок запасів може визначатись:

    • на періодичних основі
    • з отриманням кожної додаткової партії товару
  • LIFO: запаси придбані (вироблені) останніми продаються першими

    • запаси у балансі оцінюються за цінами одиниць, придбаних (вироблених) першими


ПКТ-1: Послідовність – Різні формули собівартості для запасів

  • Однакові формули собівартості для усіх запасів з подібними характеристиками та характером використання

  • Різні формули собівартості можуть використовуватись для запасів, різних за сутністю та характером використання

  • Підхід повинен застосовуватись послідовно після його вибору

  • Дійсний для періодів починаючи з або після 1 січня 1999 року.

  • Зміни в обліковій політиці у відповідності до МСБО 8.



Практичне завдання 2: FIFO / Середньозваженої собівартості / LIFO

  • Компанія Аста застосовує періодичну систему обліку запасів. Наступна інформація відноситься до 2001:

  • Дата Джерело Одиниці Вартість Загальна ($) одиниці ($) вартість ($)

  • 1.1.01 Запаси 200 10 2,000

  • Лютий Закупівлі 50 11 550

  • Червень Закупівлі 400 12 4,800

  • Листопад Закупівлі 350 14 4,900

  • 1,000 12,250

  • Запаси станом на 31.12.01: 400 одиниць

  • Обчисліть кінцеву вартість запасів та собівартість реалізованої продукції, використовуючи наступні методи:

  • a. FIFO б. Простої середньої вартості в. Середньозваженої собівартості г. LIFO



Відповіді до практичного завдання 2: FIFO

  • Запаси за FIFO 31.12.01: 350 @ 14 = 4,900

  • 50 @ 12 = 600

  • 5,500

  • Собівартість реалізованої продукції 2001: 12,250 – 5,500 = 6,750



Відповіді до практичного завдання 2: Проста середня вартість

  • Середня собівартість одиниці: (10+11+12+14)/4 =11.75

  • Вартість запасів на 31.12.01: 400 x 11.75 = 4,700

  • Собівартість реалізованої продукції 2001: 12,250 - 4,700 = 7,550



Відповіді до практичного завдання 2: Метод середньозваженої собівартості

  • Середньозважена собівартість одиниці:

  • 12,250 / 1,000 = 12.25

  • Середньозважена собівартість запасів на 31.12.01:

  • 400 x 12.25 = 4,900

  • Собівартість реалізованої продукції 2001: 12,250 – 4,900 = 7,350



Відповіді до практичного завдання 2: LIFO

  • Запаси за LIFO 31.12.01: 200 @ 10 = 2,000

  • 50 @ 11 = 450

  • 150 @ 12 = 1,800

  • 4,350

  • Собівартість реалізованої продукції 2001: 12,250 – 4,350 = 7,900



Практичне завдання 3: Метод роздрібних цін

  • Дати Джерело Собівартість ($) Роздрібна ціна ($)

  • 1.1.01 Запаси 6,250 8,000

  • Закупівлі 19,500 34,000

  • Зниження ціни 4,000

  • Продажі 22,500

  • 31.12.01 Запаси за роздрібними цінами 14,000

  • a. Обчисліть середню балансову собівартість запасів використовуючи метод роздрібних цін

  • б. Визначте собівартість природних збитків запасів за рік

  • в. Опишіть як природні збитки запасів повинен відображатись у звіті про прибутки та збитки



Відповіді до практичного завдання 3: Метод роздрібних цін

  • a. Товари на продаж за собівартістю: 6,250 + 19,500 = 25,750

  • Товари на продаж за роздрібними цінами:

  • 8,000 + 34,000 - 4,000 = 38,000

  • 25,750 / 38,000 = 68 %

  • 14,000 x 68 % = 9,520

  • b. Запаси на кінець періоду за даними обліку (38,000-22,500) 15,500

  • Фактичні запаси на кінець періоду 14,000

  • Різниця за собівартістю (1,500 x 68 %) 1,020

  • c. Якщо природні втрати відповідають нормам підприємства, вони можуть відображатись як частина вартості реалізованої продукції



Чиста вартість реалізації

  • Запаси оцінюються та відображаються в балансі за найменшим з двох показників: собівартістю або чистою вартістю реалізації

  • Чисту вартість реалізації доцільно використовувати, якщо собівартість запасів не може бути відшкодована

  • Запаси, як правило списуються на індивідуальній основі

    • За деяких обставин доцільне об’єднання одиниць, що належать до однієї групи, або взаємозв’язаних товарних одиниць


Практичне завдання 4: Чиста вартість реалізації

  • Компанія Корпорація має наступні 4 види товарів у складі своїх кінцевих запасів

  • Найменування Собівартість ($) Чиста вартість реалізації($)

  • A 2,000 1,900

  • B 5,000 5,100

  • C 4,400 4,550

  • D 3,200 2,990

  • Загалом 14,600 14,540

  • Визначте найнижчу з собівартості та чистої вартості реалізації:

  • a. на індивідуальній основі

  • b. на груповій основі



Відповіді до практичного завдання 4: Чиста вартість реалізації

  • На індивідуальній основі

  • A 1,900

  • B 5,000

  • C 4,400

  • D 2,990

  • 14,290

  • На груповій основі

  • 14,540



Розкриття

  • Облікова політика щодо оцінки запасів, включаючи формули собівартості

  • Балансова вартість запасів та балансова вартість кожної групи, визначені підприємством

  • Балансова вартість запасів, які обліковуються за чистою вартістю реалізації

  • Сума сторнування будь-якого списання, що визнається як дохід

  • Обставини або події що призвели до сторнування списання

  • Балансова вартість запасів, що використовуються як застава під зобов'язання



Розкриття (продовження)

  • При використанні формули LIFO, необхідне розкриття різниці між сумою запасів, що показана у балансі та однією із:

    • нижчої із сум отриманої із застосуванням базового підходу (FIFO або середньозваженої вартості) та чистої вартості реалізації
    • або
    • нижчої з поточної вартості на дату складання балансу та чистої вартості реалізації
  • Необхідне розкриття одного із:

    • собівартості запасів, які були визнані як витрати протягом періоду, або
    • операційних витрат, пов’язаних з доходом і визнаних як витрати протягом періоду та класифікованих за їх характером.


Запаси МСБО 2 – Основні моменти

  • Оцінка

    • Нижча з собівартості та чистої вартості реалізації
  • Відповідність витрат та доходів

  • Формули собівартості

    • конкретна ідентифікація собівартості
    • базовий підхід: FIFO або метод середньозваженої вартості
    • послідовність (ПКТ-1)


Схожі:

Мсбо 2 Запаси iconСередньомісячні товарні запаси визначають за виразом: де Оп товарні запаси (залишок товару) на початок місяця

Мсбо 2 Запаси iconМсбо 23 Витрати на позики
Фінансові витрати, пов'язані з фінансовою орендою І визнані згідно мсбо 17 "Оренда"
Мсбо 2 Запаси iconМсбо/мсфз в Естонії та мсбо/мсфз для малих та середніх підприємств Ріта Ілліссон

Мсбо 2 Запаси iconМсбо 17 (переглянутий у 1997 році) Оренда
Оренда це угода, згідно з якою орендодавець передає орендареві в обмін на платіж або ряд платежів право користування активом протягом...
Мсбо 2 Запаси iconКонцепція Закону України «Про мінімальні запаси нафти та нафтопродуктів»

Мсбо 2 Запаси iconЗа геологічними запасами викопного вугілля Україна посідає перше місце в Європі й восьме місце у світі. Розвідані запаси вугілля в Україні складають близько 50 млрд
За геологічними запасами викопного вугілля Україна посідає перше місце в Європі й восьме місце у світі. Розвідані запаси вугілля...
Мсбо 2 Запаси iconМсбо 37 Забезпечення
...
Мсбо 2 Запаси iconМсбо 16 (переглянутий у 1998 р.) Основні засоби
Об’єкт оз, який відповідає визнанню його як активу, повинен первинно оцінюватися за своєю собівартістю
Мсбо 2 Запаси iconМсбо 14 (переглянутий у 1997 році) Звітність за сегментами
Для того, щоб робити більш інформаційно обґрунтовані судження про підприємство в цілому
Мсбо 2 Запаси iconМсбо 18 Дохід
Дохід має оцінюватись за справедливою вартістю компенсації, яка була або підлягає отриманню

Додайте кнопку на своєму сайті:
dok.znaimo.com.ua


База даних захищена авторським правом ©dok.znaimo.com.ua 2013
звернутися до адміністрації
dok.znaimo.com.ua
Головна сторінка